Анастасия МАЛАХОВА

Налоговые обязательства иностранной организации в связи с прекращением деятельности строительной площадки на примере судебной практики

// sbh-partners.com

Налоговые обязательства иностранной организации в связи с прекращением деятельности строительной площадки на примере судебной практики

Иностранный подрядчик, выполняющий работы на строительной площадке на территории Республики Беларусь более 180 дней в году, является плательщиком налога на прибыль в связи с осуществлением деятельности через постоянное представительство.  До момента начала выполнения работ иностранный подрядчик должен стать на налоговый учет по месту нахождения строительной площадки на основании договора, определяющего срок выполнения работ.

Окончанием существования строительной площадки является дата подписания заказчиком (застройщиком) акта сдачи-приемки работ (акта передачи объекта) или предусмотренного договором комплекса работ (ч. 7 п.  ст. 180 НК).

Налоговая декларация при прекращении на территории Республики Беларусь деятельности постоянного представительства иностранной организации представляется не позднее чем за пять рабочих дней до прекращения такой деятельности (п. 4 ст. 44 НК).

При прекращении деятельности постоянных представительств иностранных организаций налоговый орган проводит налоговую проверку (абз. 7 п. 2.2 ст. 72).

Как отмечено в письме МНС Республики Беларусь от 29.04.2021 N 4-2-15/00981 «О налогообложении иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство», прекращение на территории Республики Беларусь деятельности постоянного представительства иностранной организации не освобождает от обязанности представления проверяемым плательщиком документов и (или) информации для проведения налоговой проверки.

Непредоставление иностранной организацией документов и информации в надлежащей форме дает налоговым органом право определять размер  причитающихся к уплате в бюджет сумм налогов, сборов (пошлин) на основании сведений о движении денежных средств по счетам в банке и (или) сведений о плательщике, полученных от других государственных органов, юридических и физических лиц, либо расчетным методом на основании сведений о юридических лицах, осуществляющих аналогичные виды деятельности. (п. 3 ст. 107 НК).

Данный вывод отражен в Постановлении судебной коллегии по экономическим делам Верховного суда Республики Беларусь от 25 мая 2021 года по делу № 154ЭАП211/А/А/К.

Фабула дела

АО «Н» в связи с осуществлением деятельности на территории Республики Беларусь было поставлено на учет в инспекции МНС по Ос-му району в качестве плательщика по договору на выполнение строительно-монтажных работ. Срок окончания работ по указанному договору с учетом дополнительных соглашений – 31.12.2016, осуществление всех взаиморасчетов сторонами – до 31.12.2019.

В августе 2019 года налоговый орган письменно предложил АО «Н» уведомить налоговый орган в установленном порядке о прекращении деятельности представительства на строительной площадке и представить документы для осуществления выездной проверки. Налогоплательщик запрошенные документы не представил.

Последние налоговые декларации были представлены налогоплательщиком за октябрь-декабрь 2018 года, отметки о прекращении деятельности на территории Республики Беларусь в указанных декларациях проставлены не были.

Дата подписания последнего акта выполненных работ по договору - 31.10.2018.

Налоговым органом проведена проверка, оформлен акт и вынесено решение о взыскании налогов и пени, явившееся предметом судебного обжалования.

Позиция налогоплательщика

Доначисленные налоги подлежат корректировке, так как после вынесения решения налогоплательщик направил на электронную почту инспекции МНС копии документов по осуществлению финансово-хозяйственной  деятельности на территории Республики Беларусь (авансовые отчеты, бухгалтерские справки, товарные накладные, счет-фактуры, акты, договоры поставки, карточка  счета 20 «Основное производство», карточка счета 26 «Общехозяйственные  затраты»).

В ходе судебного разбирательства налогоплательщик ходатайствовал о назначении дополнительной проверки.

Позиция налогового органа

Налоговый орган не усмотрел оснований для пересмотра   доначисленных сумм налогов, так как посчитал представленные документы не полными и не соответствующими ст. 22 НК.

Осуществил расчет налогов расчетным методом на основании сведений о движении денежных средств по счетам в банке и (или) сведений о плательщике, полученных от других юридических и физических лиц.

Позиция суда

Суд отказал в удовлетворении ходатайства в назначении дополнительной проверки, так как в ходе проведения проверки не допущено нарушений законодательства, а доказательств   представления надлежащих документов в установленном порядке не представлено.

Расчет налогов расчетным методом на основании сведений о движении денежных средств по счетам и сведений, полученных от заказчика, суд признал соответствующим законодательству.

Рекомендации

Иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, обязаны уведомить налоговый орган об окончании деятельности путем отметки в последней налоговой декларации и предоставить документы для проведения проверки.

Документы об осуществлении деятельности необходимо предоставлять в период проведения проверки в оригиналах.

В случае невозможности предоставления запрашиваемого документа необходимо письменно мотивировать причины его отсутсвия. 

Налоговые обязательства иностранной организации в связи с прекращением деятельности строительной площадки на примере судебной практики
Налоговые обязательства иностранной организации в связи с прекращением деятельности строительной площадки на примере судебной практики

Анастасия МАЛАХОВА

Адвокат, партнер адвокатского бюро

Минск

Налоговые обязательства иностранной организации в связи с прекращением деятельности строительной площадки на примере судебной практики

(+375-44) 515-21-23

Налоговые обязательства иностранной организации в связи с прекращением деятельности строительной площадки на примере судебной практики

anastasiya.malakhova@sbh-partners.com




Специализация:

Налогообложение

Трудовые отношения

Внешнеэкономическая деятельность

Интеллектуальная собственность

Страхование

Договорное право


Языки:
белорусский, русский, английский