Подлинные владельцы и фактические получатели дохода

С 1 января 2022 года белорусские коммерческие организации обязаны ежегодно устанавливать своих подлинных владельцев.

Соответствующее обязательство предусмотрено в пп 1.18-1 ст. 22 НК.

В соответствии с п. 3 ст. 20 НК под подлинным владельцем организации понимается физическое лицо, которое непосредственно или через взаимозависимых с ним лиц имеет возможность оказывать решающее влияние на управление организацией или на ее предпринимательскую деятельность путем:

• реализации права собственности на все имущество организации;
• реализации права назначать единоличный исполнительный орган организации, либо формировать коллегиальный исполнительный орган или совет директоров (наблюдательный совет) организации, либо оказывать решающее влияние на формирование его состава;
• прямого или косвенного участия в уставном фонде организации в размере, позволяющем влиять на принимаемые ею решения по осуществлению предпринимательской деятельности.

Подлинные владельцы должны устанавливаться каждый календарный год до 31 декабря соответствующего года. Следовательно, до 31 декабря 2022 года белорусские коммерческие организации обязаны определить своих подлинных владельцев и располагать следующей информацией о них:

• фамилия, имя, отчество (если таковое имеется);
• страна места жительства;
• дата и основания возникновения статуса подлинного владельца.

При этом налогоплательщик обязан предоставить информацию о своих подлинных владельцах по запросу (уведомлению) налоговых органов, органов государственного контроля.

Если подлинным владельцем нескольких организаций является одно и то же физическое лицо, то указанные организации будут являться взаимозависимыми организациями для целей налогообложения.

Некоторые сделки с взаимозависимыми лицами подлежат контролю для проверки их соответствия рыночным ценам для целей налогообложения.

Непредоставление сведений для осуществления налогового контроля или предоставление недостоверных сведений влечет административную ответственность по ст. 14.6 КоАП с наложением штрафа на виновное должностное лицо в размере до 30 базовых величин (до 960 белорусских рублей с 1 января 2022 года).

С 1 января 2022 года детализированы условия, при которых иностранная организация не признается фактическим владельцем дохода для целей применения соглашений об избежании двойного налогообложения для расчета налога на доходы иностранных организаций.

С 1 января 2022 года обязательным (но не единственным) условием для признания иностранной организации фактическим получателем дохода является условие об осуществлении ею предпринимательской деятельности в стране государственной регистрации.

При определении факта осуществления иностранной организацией предпринимательской деятельности будут учитываться следующие критерии:

• обладание иностранной организацией правоспособностью в соответствии с законодательством страны государственной регистрации иностранной организации;
• использование для ее осуществления труда работников (помимо членов органа (органов) управления, секретаря) в стране государственной регистрации;
• использование для ее осуществления объектов недвижимого имущества, оборудования, нематериальных активов (когда их использование и (или) предоставление в пользование связано с извлечением доходов от источников в Республике Беларусь), иных активов, которыми она владеет, располагает на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления;
• соразмерность используемых площадей и оборудования при осуществлении предпринимательской деятельности, соотнесение количества и квалификации работников с осуществляемым иностранной организацией видом деятельности;
• признание иностранной организации плательщиком налога на прибыль (корпоративного налога или его аналога) по всем видам прибыли (дохода) согласно законодательству страны государственной регистрации. Право на льготу по налогу в стране государственной регистрации не исключает возможность признания организации как плательщика налога. Для иностранных организаций, налогообложение которых в стране регистрации осуществляется путем налогообложения доходов входящих в их состав участников, критерий налогоплательщика не применяется.

Следовательно, если иностранная организация не осуществляет предпринимательскую деятельность в стране регистрации, то такая организация не признается фактическим владельцем дохода, и расчет суммы налога на доходы должен проводиться без учета преференций, предусмотренных соглашением об избежании двойного налогообложения, действующим между Беларусью и страной-регистрации иностранной компании.

С 1 января 2022 года иностранная организация не будет признаваться фактическим владельцем дохода, если она осуществляет в основном финансовую и (или) инвестиционную деятельность, которая осуществляется непосредственно членом (членами) органа (органов) управления без привлечения к ее повседневному осуществлению других работников или иных физических лиц, имеющих необходимую квалификацию (абз. 5 п. 2 ст. 194 НК).