Задолженность по налогам, выявленная в будущем, может повлиять на действительность зачета, проведенного сейчас

Условия проведения зачета:
Встречные требования организации могут быть прекращены зачетом. Проведению зачета может предшествовать перевод долга. Перевод долга между коммерческими организациями должен быть возмездным, т.е. предусматривать сопоставимое денежное обязательство первоначального должника перед новым должником, которое также может быть прекращено зачетом.  

Например: 

• организация А должна организации С 500 рублей (Требование 1);
• организация М должна организации А 500 рублей (Требование 2);
• организация С должна организации М 500 рублей (Требование 3).  

При условии, что: 

1. Все требования являются однородными (например, основной долг за отгруженные товары в белорусских рублях) и 
2. Срок исполнения по всем требованиям наступил, все три требования могут быть прекращены неденежным способом путем перевода долга и зачета, а именно:
   Шаг 1: Организация А переводит свой долг перед организацией С на организацию Б и обязуется оплатить организации Б 500 рублей как встречное исполнение за переведенный долг (у организации Б возникает Требование 4). 
   Шаг 2: между организацией А и организацией Б производится зачет встречных Требований 2 и
   Шаг 3: между организацией Б и С производится зачет встречных Требований 1 и 3. 

Важно: требование кредитора к должнику не может быть прекращено зачетом, если у кредитора имеется задолженность по налоговым платежам. 

Справочно:
В соответствии с пп. 1.12 ст. 22 Налогового кодекса Республики Беларусь  налогоплательщик обязан обеспечивать зачисление выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также внереализационных доходов на свои текущие (расчетные) банковские счета со дня образования задолженности по налогам, сборам (пошлинам), пеням и иным платежам в республиканский и местные бюджеты, а также задолженности по штрафам за административные правонарушения в области предпринимательской деятельности и против порядка налогообложения до полного ее погашения. Указанное требование не распространяется на задолженность, в отношении которой действуют предоставленные отсрочка и (или) рассрочка ее погашения. 

Нарушение данной обязанности влечет административную ответственность. 
Однако, зачет может быть признан недействительной сделкой, если задолженность по уплате налогов будет выявлена позднее в результате проведенной налоговой проверки и в отношении организации будет начата процедура экономической несостоятельности (банкротства). 

Пример из судебной практики: постановление судебной коллегии по экономическим делам Верховного суда Республики Беларусь от 26 января 2022 года по делу №  155ЭИП213510, которым оставлены в силе решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции по указанному делу. 

От описанной выше ситуации фабула дела отличалась тем, что после заключения договора перевода долга и проведения зачетов организация «А» была присоединена к организации «АР», в отношении которой впоследствии было начато производство об экономической несостоятельности (банкротстве) по требованию налогового органа. Суммы налогов были доначислены организации «АР» в части деятельности организации «А» за период, который предшествовал дате заключения договора перевода долга. 

Решением суда первой инстанции признан недействительным с момента совершения договор перевода долга, заключенный между организацией А, организациями М и С, в результате которого: 

• организация М приняла на себя долг организации А перед организацией С; 
• требование организации М к организации А по уплате суммы прекращено зачетом;
• проведен зачет встречных требований между организацией М и организацией С.

Правовым основанием требования была ч.  1 ст. 109 Закона Республики Беларусь от 13.07.2012 № 415-З «Об экономической несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон), согласно которой сделки должника, совершенные должником до момента открытия в отношении его конкурсного производства, признаются хозяйственным судом недействительными в случае, если они были совершены в течение шести месяцев до начала производства по делу о банкротстве, если эти сделки влекут предпочтительное удовлетворение имущественных требований одних кредиторов перед другими кредиторами, возникших до совершения этих сделок.

Удовлетворяя заявленные исковые требования, суд первой инстанции исходил из того, что: 

1. Оспариваемая сделка совершена в течение шести месяцев до начала производства по делу о банкротстве должника. 
2. На момент заключения договора перевода долга у организации «А» имелась задолженность по уплате налогов, доначисленных по итогам налоговой проверки. 
3. Сделка повлекла предпочтительное удовлетворение имущественных требований организации «М».

При этом в Постановлении суд указал, что налоговое обязательство у плательщика возникает не с момента принятия решения контролирующим органом и предъявления требования об уплате, а в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь, устанавливающим основания, порядок и сроки уплаты налогов (сборов).

Таким образом, если зачет проведен в преддверии банкротства, то может быть признан недействительным.